Форма заполнения счет фактуры. Заполнение счета-фактуры по-новому: проверьте, все ли правила знаете

Торговая организация, продающая товары или предоставляющая услуги, обязана выдать покупателю первичный документ под названием «счет-фактура», который заполняется по утвержденной форме. Есть несколько рекомендаций, следуя которым можно без ошибок и неточностей заполнить все графы (утверждено Правительством РФ № 1137). С 01.01.2015 вступило в права Положение о допустимости составления продавцом сводного счета-фактуры. О нем и поговорим в этом материале.

Сроки

Сводный счет-фактура (образец бланка можно скачать ) выставляется, если продано (куплено) в один день у двух и более организаций (лиц) или в один день на разные филиалы одного покупателя отгружался продавцом товар (Письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-09/44). Счет-фактура, выписанный комитентом агенту по реализации товаров (услуг) двум и более покупателям, содержит в себе информацию по всем сделкам, если в счетах или накладных стоит одна и та же дата совершения купли-продажи. В помощь бухгалтерам рассмотрим в подробностях, как правильно заполнить счет-фактуру.

Закон предусматривает сроки для оформления счета-фактуры: на протяжении 5 дней от числа, стоящего в т/т накладной на проданные товары, предоставленные услуги или выполненные работы (получение предоплаты). Если отгрузка (выполненные работы) происходит неоднократно в течение месяца, то счет-фактура выставляется до 5 числа будущего месяца (ст. 168 НК РФ, п. 3).

Заполняем счет-фактуру (построчно)

1. Строчка 1. В эту строчку вписывается номер документа и число, когда он составлялся. При реализации в выставленном комитентом для комиссионера счете-фактуре будет та же дата. Если агент (комиссионер) приобретает для комитента товары или услуги, то в этой строчке будет стоять число, идентичное дате из счета-фактуры продавца. А вот номер документа комиссионный агент может указать свой, согласно своей регистрации счетов-фактур. Как заполнить счет-фактуру, когда продажа идет через самостоятельные отделы торгующего предприятия (сюда входит и доверительный управляющий или торгующий сотрудник, плательщик НДС)? В этом случае в нумерации счета-фактуры ставится через черточку дополнительное цифровое обозначение такого отдела. За каждым торговым отделом закреплен свой цифровой код-индекс.
2. Строчка 1-А. В нее вписывается нумерация и число, когда корректировка внесена. Когда документ не корректировался, то в строчке 1-А ставится прочерк.
3. Строчка 2. Вторая строчка содержит название юридического или физического лица. Это название допускается как в полном виде, так и в частично сокращенном. При заполнении этой строчки руководствуются учредительными документами организации. Индивидуальные предприниматели вписывают полностью Ф.И.О. Если комиссионный агент осуществляет продажу товара комитента как своего, то вписывает в строчку 2 свои данные. В случае покупки комиссионером товаров и прочего для комитента, во вторую строчку ставятся реквизиты продающей стороны, а не агента. Когда счет-фактура выставлен самостоятельным подразделением (филиалом) торгующей организации, то во второй строке пишется название родительской (главной) организации. Комиссионеры, покупающие что-либо у зарубежных продавцов или заключающие сделку с государством по аренде или приобретению, должны вписать во вторую строчку название фирмы (организации, Ф.И.О.) арендодателя или продавца, вместо которых комиссионер заплатит налог. Комиссионные агенты, приобретающие товары, услуги или другое от себя, вписывают во второй строке название продающей организации (лица).
4. Строчка 2-А. Строчка для того, чтобы вписать адрес и контактные данные продавца согласно учредительному уставу организации или домашний адрес предпринимателя, работающего индивидуально. Комиссионеры, покупающие товары, услуги или другое у зарубежных продавцов или берущие в аренду или приобретающие государственную собственность, вписывают в строчку 2-А адрес продающей стороны, за которую ими оплачивается налог.
5. Строчка 2-Б. Строчка для внесения ИНН и КПП продающей организации. Комиссионные агенты, приобретающие что-либо у зарубежных фирм, ставят в этой строчке прочерк. Комиссионеры, берущие в аренду или приобретающие государственную собственность, вписывают в строчку 2-Б ИНН и КПП продающей стороны, за которую ими выплачивается налог. Покупающие что-либо от себя комиссионные агенты пишут в этой строчке данные продающей стороны (ИНН и КПП).
6. Строчка 3. Строчка с указанием грузоотправителя и его адреса заполняется так. Если груз отправляет продавец, то вписывается дословно «он же». Когда организация отправитель и организация-продавец не идентичны, то вписывается адрес организации (лица) грузоотправителя.
7. Строчка 4. В четвертую строчку вписывается название фирмы (лица) получателя груза и его адрес. Название фирмы пишется согласно учредительным документам фирмы. Ничего не ставится в строчках № 3 и № 4 тогда, когда счет-фактура составляется: на предоставленные услуги (работы); на выплату предоплаты (аванса).
8. Строчка 5. Эта строчка остается незаполненной при оплате покупателем по безналичному расчету. Если продавец получил предоплату, то в строчке 5 записывают номер и дату выписки финансового документа, подтверждающего авансирование (товаров, услуг и прочего). Такими документами могут быть платежное поручение или кассовый чек. Комиссионер, покупающий товары или услуги у иностранцев, вписывает в строчку 5 датировку и нумерацию платежки, подтверждающей, что налог государству выплачен. Если взята в аренду (куплена) государственная собственность комиссионным агентом, то в строчку 5 вписываются данные платежного поручения (номер, дата), подтверждающего выплату денег за аренду или покупку. Если комиссионер покупает продукцию зарубежной фирмы в РФ, в этой строчке находится номер, дата платежки, свидетельствующей об оплате. Комиссионный агент, покупающий от себя, ставит в строчке 5 такие же данные, но из платежных поручений, подтверждающих факт отправки денег от агента продающей стороне и от комитента комиссионеру.
9. Строчка 6. В строчку вписывается название покупающей стороны. Название может выглядеть как аббревиатура или быть указанным полностью.
10. Строчка 6-А. Здесь вписывается адрес покупающей стороны, который берется из устава предприятия фирмы-покупателя. Так же в строчке 6-Б пишется ИНН и КПП приобретающей стороны. Если агент торгует от своего имени, то комитентом выставляется ему счет-фактура с записанными в строчке 6-Б реквизитами покупающей стороны.
11. Строчка 7. Седьмая строчка используется для указания валюты, применяемой для расчетов в счете-фактуре, и указания валютной кодировки, берущейся из «Общероссийского классификатора валют»: код для евро – 978, для рубля – 643, для доллара (США) – 840. Если в строчке 7 написана валютная кодировка, то весь документ будет оформлен именно в этой валюте.

Правильное заполнение граф счета-фактуры

• № 1. Вписывается название отгружаемых товаров услуг, работ или другого. Названия товаров и прочее, записанное в счете-фактуре, должно в точности копировать названия из соответствующей товарно-транспортной накладной.
• № 2. Здесь указывается цифра, соответствующая количеству № 2-А. В этой графе отмечается, в каких единицах измеряется отгруженный товар. Единица измерения кодируется согласно «Общероссийскому классификатору единиц измерения» : кг (килограммы), т (тонны), м пог. (метр погонный). Если счет-фактура «предоплатная», то графа не заполняется, в ней просто проводят черту, обозначающую отсутствие информации.
• № 3. Предназначена для указания объема или количества услуг, товаров или другого, прописанного в счете-фактуре.
• № 4. Пишется цена за единицу товара или другая, без учета НДС. При указании в этой графе тарифов (они уже включают в себя НДС) пишется цена вместе с налогом. Когда графы со второй по четвертую пустые, то и в гр. 4 тоже ставят прочерк.
• № 5. В пятую графу записывается сумма за весь товар (услуги, работы и др.) без учета налога на добавочную стоимость.
• № 6. Подлежит заполнению, если продаются товары с акцизом. В графе ставится сумма акциза. Если товар безакцизный, вписывается «без акциза». Если заполняется , то графы 2, 3, 4, 5, 6 заполняются прочерками.
• № 7. Графа для обозначения ставки по налогам.
• № 8. В восьмой графе записывается полная сумма НДС, выставляемая покупающей стороне. Если компания-покупатель свободна от уплаты налога, то в графе ставится пометка «без НДС». Сумма НДС высчитывается так: графа 5, умноженная на содержимое графы 7.
• № 9. В ней ставится полная сумма за весь проданный товар (выполненные работы, услуги или другое). В сумму включен налог на добавочную стоимость. Графа 9 суммирует графы 5 и 8. Если выплачена предоплата в любой сумме, то она указывается с учетом налога на добавочную стоимость с точностью до двух знаков после запятой, в валюте, зафиксированной в счете-фактуре в строчке 7. Гр. 9 счета-фактуры должна быть идентична сумме + НДС по т/т накладной.
• № 10 и № 10-А. Заполняется только при отгрузке продавцом иностранных товаров. В этих графах отображается код страны-производителя и название товара. Код страны берется из «Общероссийского классификатора стран мира» .
• № 11. В нее ставят номер, под которым зарегистрирована таможенная декларация. В случае, когда товар, указанный в счете-фактуре, был привезен в страну не компанией-продавцом, то информация для граф 10, 10-А, 11 берется из счета-фактуры импортера. После получения продающей стороной предоплаты или ее части, графы с 10 по 11 остаются без цифровых обозначений.

Строчка в бланке счета-фактуры «Всего к оплате» подсчитывается вертикальным суммированием по графам 5, 6, 8, 9. Результаты вносятся в журнал по продажам или в журнал по покупкам данного предприятия.

Вариант этого документа на бумаге заверяют своей подписью директор и главбух. Этот финансовый документ могут заверить и лица, право которых заверять такие документы подтверждено приказом или доверенностью. Легко заполнить счет-фактуру, находясь онлайн. Если счет-фактура , то достаточно электронной подписи главы предприятия.

Как заполнять счета-фактуры? Это не так просто выяснить из сухих положений Налогового кодекса. Проанализируем основные аспекты законодательства РФ и разберемся, как же должна выглядеть такая документация в 2019 году.

Правила заполнения счетов-фактур необходимы не только плательщикам НДС, но и лицам, которые добровольно выставляют такие бланки своим контрагентам. Рассмотрим, какого порядка формирования документа следует придерживаться.

Базовые сведения

Выясним, что такое счет-фактура и перечислим главные его особенности.

Характеристики документа

Счет-фактура – документ, при наличии которого можно применить по налогу на добавленную стоимость.

Такой бланк составляется плательщиками НДС на (грузоперевозки), реализацию товара, .

Покупателю нужно получить от продавца счет-фактуру, который в дальнейшем станет основанием для использования вычета. При этом составленный документ не станет подтверждением того, что товар передано, а услуги предоставлено.

Такие документы помогут вести налоговый учет выданных счетов, но влиять не складской запас не смогут. Установлен срок составления счета-фактуры – в течение 5 дней с того времени, когда:

Отсчет начинают со следующего дня после выполнения операции. Счет-фактуру не нужно выставлять в таком случае:

Нет необходимости составлять счета и тогда:

Придерживайтесь такого порядка:

Поставьте номер документа и дату, когда он составляется	Нумерация возобновляется ежегодно или ежеквартально, ежемесячно, ежедневно
В пункте 2	Впишите полностью или сокращенно название компании (согласно учредительным документам)
2а	Адрес лица, что выступает продавцом
2б	ИНН и КПП компании, реализующей товар, предоставляющей услуги. В том случае, когда компания состоит на учете в двух Инспекциях (межрегиональной и местной), в счетах стоит отражать КПП, что был присвоен в межрегиональном отделении
3-4	Грузополучатель и его адрес, а также сведения о грузоотправителях. Если отправитель груза и продавец является одним лицом, то стоит прописать «Он же». Следите за тем, чтобы все реквизиты соответствовали документации. При уступке права требования (при передаче прав на имущество) нужно поставить прочерки
В 4 пункте	Нужно поставить прочерк, если счет выписывается на выполненные работы. «Он же» в графе 4 не допускается ставить – стоит полностью прописывать сведения согласно учредительской документации. Хотя такое заполнение не будет являться основанием для получения отказа в предоставлении вычета
5	Заполняется, если: получено предоплату в счет поставки продукции, которая планируется в ближайшем будущем; отгружено товар (вписывают данные покупателей, которым перечислено сумму ); продано товар за наличные средства; отражение в счете-фактуре и даты приобретения
6	Название лица, что выступает в качестве покупателя
6а	Адрес такого лица, что должен соответствовать сведениям из учредительной документации
6б	ИНН и КПП фирмы, что приобретает товар

Если товар передается на безвозмездной основе, необходимо поставить прочерк в пункте 4, 6, 6а, 6б. Далее нужно переходить к табличным данным.

Рассмотрим графы, с заполнением которых чаще всего возникают трудности. Отражают:

Название продукции, прав на имущество	Допустимо указание товарных знаков на иностранных языках, если таковые имеются в сертификатах соответствия на товар. Само название указывают на русском. Можно вписать в одном счете, но на разных позициях товары и услуги. Счет-фактура на строительные работы не может содержать общие названия услуг. Следует расписывать каждую услугу
Единица измерения, если есть такая возможность	Код и показатель из общероссийского классификатора измерительных единиц
Количество, объем товара, что поставляется в соответствии с принятыми единицами измерения	Пункты 2-3 могут не заполняться в том случае, когда лицо предоставляется услуги или выполняет работы
Стоимость продукции с НДС за единицу согласно договорам	Если оплата производится по государственной цене, стоит включить НДС
Общая сумма от отгруженной продукции	Не отражается, если в счете-фактуре вписано несколько позиций товара, так как этот пункт не содержит всю сумму, которая должна оплачиваться
Размер	Если нет показателя, ставят «без акциза». Если получено сумму оплаты в счет поставки, что ожидается, необходимо поставить прочерк
Отражают ставку	Вписывают размер налога
Общие суммы	В отношении операций, перечисленных в п. 5 ст. 168 НК, ставят прочерки
Указывают страну происхождения товара в том случае, если это не РФ	При поучении аванса ставят прочерки. Вписывают в этой графе и цифровые коды
Необходимо указать номера таможенных деклараций	—

Плательщиком могут вноситься дополнительные графы, о чем говорится в документе от 8.04.2002 № 03109/918/14Н443.
Как выглядит заполненный счет-фактура (пример)

Особенности ведения документации

Не всегда получается придерживаться общепринятых правил. Разберемся, какие особенности составления счетов-фактур предусмотрены для обособленных подразделений, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей.

Для налогового агента

В Налоговом кодексе нет указания на то, что налоговый агент обязан выписать счет-фактуру и отражать сведения таких документов в Книге покупок и продаж.

Но именно такая документация является основой для формирования декларации по , для расчета сумм НДС, которая подлежит вычету. А вычет, в свою очередь, возможен при наличии счета-фактуры.

Чтобы не возникло вопросов у инспектора, при исполнении обязательств по по стоит формировать счета-фактуры в 2 экземплярах (один передается, второй остается у налогового агента, который и будет основанием для возмещения налога из бюджета).

Обособленное подразделение

Обязанность выставлять счета-фактуры обязаны выполнить плательщики налога: компании, ИП, что продают товар, а также осуществляют иные действия, что облагаются НДС ().

Обособленное и структурное подразделение не относится к плательщикам. А значит, такие фирмы не могут от себя выдать счет (нормативный акт от 4.05.2006 № 03-04-09/08).

В связи с этим, если продукция продается предприятием через подразделение, то счета по отгруженному товару могут быть выписаны покупателю подразделением, но в бланке отражаются реквизиты головной фирмы.

При заполнении счета-фактуры стоит вписать:

Подпись в бланке должна ставиться руководством, главным бухгалтером компании. Чтобы начальство обособленного подразделения имело право подписывать документацию такого рода, стоит иметь .

Допускается также выполнение действий на основании Приказа, выданного головной фирмой. Номер в счете следует ставить по возрастанию нумерации по всему предприятию.

Подразделение может резервировать номера или присваивать составные номера, где есть индекс подразделения (Документ от 6.07.05. № 03-1-04/1166/13@).

То есть фирма может выбрать — отражать номер 1 – 1000 или использовать комбинацию цифр и букв. Но в учетной политике стоит прописать правила присвоения номеров.

При составлении документа стоит следовать . Если фирма проводит большое количество операций (а при филиальной структуре такое часто встречается), счета-фактуры могут поступать с опозданием.

В таком случае организация станет перед выбором:

1. Подать уточненный вариант декларации, если счета поступают в том периоде, за которые подается отчетность.
2. Принять к вычету налог по полученным счетам в периоде, когда они поступали.

Такие правила касаются российских компаний, что имеют обособленные подразделения. Если же головной фирмой является иностранное предприятие, то филиал будет иметь больше полномочий, так как считается самостоятельной компанией.

Часто задаваемые вопросы

Какие вопросы чаще всего возникают у продавцов и покупателей?

Составление соглашения о невыставлении

С начала октября 2019 года фирмы имеют право не выставлять счет-фактуру организациям, применяющим .

Но для этого стоит составить соглашение, в котором будет оговорено, что бланки не будут формироваться. Руководствоваться необходимо подпунктом «а» .

Приведем пример такого соглашения:

Если на возврат товара поставщику

Разберемся, какие правила составления возвратного счета-фактуры. Возврат товара осуществляется часто. При проведении такой процедуры у бухгалтеров возникает масса вопросов.

Разберемся, относится ли возврат товара ненадлежащего качества к продажам. Мнения Министерства финансов РФ и налоговых структур разошлись.

Работники первой инстанции уверены, что возврат не нужно относить к продажам, а значит необходимо выставить новый счет, в котором будут отражаться данные о части проданного товара, которые не возвращается.

Информация о другой части не фиксируется. Стоит провести перерасчет НДС.

Сумму же того налога, что предъявлялся покупателям и перечислялся продавцами принять к вычетам при отказе от продукции в соответствии с .

Основные требования:

• налог уже был уплачен;
• в бухучете проведено корректировку в связи с тем, что лицо отказывается от товара;
• не окончился год с момента отказа от продукции.

При возврате товара фирма регистрирует в свой счет, который являлся основанием для начисления НДС ранее.

На размер возврата необходимо сторнировать операции по продаже продукции, уменьшая сумму задолженности покупателей перед продавцами. Будет сторнировано в учете выставленные счета-фактуры, если продукция по сделке возвращена в полном объеме.

При частичном возврате в документ стоит внести правки согласно нормам законодательства. Теперь рассмотрим позицию Налоговой инспекции .

По мнению инспекторов, когда осуществляется возврат товара поставщикам, переходит и право собственности, а значит, операция считается реализацией ().

Покупатель, который желает вернуть приобретенные товары, должен выставлять счет-фактуру, который отражается в Книге продаж.

Когда на предоплату?

В том случае, когда продавцы получают сумму предоплаты, необходимо составлять счета-фактуры.

Если покупателями перечисляются суммы по разным счетам в один день, используя несколько , то на каждую сумму выписывается продавцом отдельный счет-фактура.

Составляется только один экземпляр, который регистрируют в Книге продаж.

Доверенность на подписание

В соответствии со ст. 169 НК компании имеют право выдать или , который позволит ставить подпись на счетах-фактурах.

Точнее, такого запрета в Налоговом кодексе не содержится. Главное – подпись должна подтверждаться данными свидетельств о регистрации.

Доверенность может оформляться и на физических лиц, о чем говорится в .

А значит, если подпись поставлена лицом, которое действовало по доверенности, налог может приниматься к вычетам, так как не возникает препятствия идентификации продавцов.

НДС может быть принят к вычету только при правильно заполненном счете-фактуре. Поэтому стоит строго следовать прописанному в законодательстве порядку формирования бланка.

Актуальный бланк счета-фактуры приложен к Постановлению №1137 от 26.12.11. Предназначение документа – обоснование возможности возмещения НДС для покупателя. Его формирование производится продавцом для клиента по факту отгрузочной операции или получения авансовой суммы в счет будущих операций.

Для чего нужен счет-фактура

Возместить из бюджета добавленный налог можно, указав данную сумму в декларации по НДС. Заполнение декларации проводится на основании показателей Книг покупок и продаж, которые обязаны вести плательщики добавленного налога. В указанные книги данные заносятся из получаемых и выставляемых счетов-фактур. Получаемые регистрируются в Книге покупок, выставляемые – в Книге продаж.

Покупателю, чтобы возместить из бюджета уплаченный поставщику (продавцу) добавленный налог, нужно преодолеть следующие этапы:

1. Получить от продавца счет-фактуру;
2. Внести его реквизиты, стоимостные и количественные показатели в Книгу покупок;
3. Перенести показатели из книг в декларацию.

Задача покупателя – получить своевременно от продавца с/ф, законами в РФ установлен срок в 5 дней с дня отгрузки или поступления предоплаты. Срок исчисляется в календарных днях. Задача продавца – правильно оформить с/ф для того, чтобы клиент не имел в будущем проблем с возмещением добавленного налога.

Кто оформляет счета-фактуры

Составляют с/ф для своих клиентов следующие лица:

1. Плательщики НДС;
2. Лица на спецрежимах в случаях, когда они совершают облагаемые добавленным налогом операции;
3. Лица, освобожденные от НДС, но совершающие облагаемые операции;
4. Посредники, выступающие в интересах комитента или принципала при продаже их товаров.

При получении аванса счет-фактура составляется дважды – по факту получения денег от покупателя и в момент отгрузки в счет поступивших средств.

При этом в с/ф, составленном при получении авансовых денег, указывается сумма НДС, выделенная из величины аванса. В с/ф, составленном при отгрузке, указывается сумма НДС, добавленная к цене реализации.

При редактировании ранее сформированного счета-фактуры вместо ошибочного составляется исправленный с/ф, если ошибка вызвана опечаткой, неверными расчетами, недочетами. А если ошибки значительны и связаны с изменением количества, цены, то в дополнение к ранее подготовленному с/ф оформляется корректировочный счет-фактура – самостоятельный документ, дополняющий ранее выставленный.

Кто не оформляет счет-фактуру?

Не должны оформлять с/ф:

1. Лица, совершающие операции, освобожденные от НДС;
2. Лица, осуществляющие розничную торговлю, занимающиеся общепитом, а также оказанием прочих услуг населению за наличные деньги (если продавец при этом выдает покупателю чек или БСО);
3. Лица на специальных режимах (за исключением некоторых отдельных операций);
4. Лица, получившие аванс от клиента в счет предстоящих отгрузочных операций товаров, облагаемых 0%, освобожденных от НДС по ст. 149 или 145, а также ценностей, продолжительность производственного цикла которых более полугода.
5. При оформлении согласия сторон об отсутствии обязанности по выставлению с/ф по причине его ненужности для покупателя (у последнего отсутствует необходимость в уплате и возмещении добавочного налога).

Продавец вправе не выставлять счет-фактуру, если клиенту он не требуется.

Например, покупатель освобожден от НДС и не обладает правом на вычет, соответственно и с/ф ему не нужен. Закон позволяет в данной ситуации не оформлять фактуры при наличии согласия обеих сторон, обоюдно подписанного. Данное утверждение подтверждает п.3 ст.169 НК РФ. Нужно помнить о том, что несмотря на то, что с/ф покупателю не нужен, он необходим продавцу для регистрации в Книге продаж, на основании которой считается налог к уплате. Поэтому с/ф все равно должен быть сформирован, но клиенту его можно не отправлять.

В каком виде оформляются счета-фактуры?

Для продавцов доступны два формата – электронный и бумажный. Можно выбрать любой удобный формат. Однако для формирования фактур в электронном виде, требуется подключиться к Оператору, который обеспечит электронную связь через ТКС между контрагентами. При этом участникам электронного документооборота следует заключить соглашение об обмене с/ф в электронном виде через ТКС.

Бумажный с/ф составляется для клиента и для себя, то есть формируется два идентичных экземпляра.

Выставлять счета-фактуры нужно после появления у продавца соответствующего основания:

• Отгрузка;
• Передача прав имущественного типа;
• Получение предоплаты.

Раньше наступления данных событий с/ф оформлять не рекомендуется, однако и не запрещается действующим законодательством. В данном случае налоговая придерживается мнения, что делать этого не нужно, а судебная практика содержит случаи, когда правда оставалась на стороне продавца, выставившего счет-фактуру более ранней датой.

Не допускается задержка в оформлении – дата выписки должна попадать в любой из 5-ти календарных дней, отведенных для оформления.

Допускается выставить один с/ф на несколько реализованных партий ТМЦ, если все отгрузки приходятся на один день для одного клиента.

Заполнение счета-фактуры

Бланк можно найти в прил. 1 к Постановлению №1137, подготовленному Правительством РФ. К оформлению данного документа предъявляются конкретные требования, закрепленные в НК РФ (ст.169).

От того, насколько верно заполнен счет-фактура, зависит возможность покупателя возместить НДС. Если с/ф будет включать не все необходимые обязательные реквизиты, или заполнение будет произведено не правильно, покупатель сможет зарегистрировать с/ф в своей Книги покупок, но налоговая впоследствии может отказать в возмещении налога по этому счету-фактуре.

Покупателю при получении с/ф от продавца следует проверить бланк на предмет корректности его оформления, наличия необходимых сведений и реквизитов. Если что-либо не устроило покупателя, он может обратиться к продавцу с просьбой об исправлении, при этом текущий с/ф уничтожается и формируется новый с тем же номером и датой, с верными реквизитами. Отличие исправленного варианта будет в наличии информации о номере и дате исправления.

Если в таблице с/ф остаются незаполненные графы и строки, их нужно прочеркнуть. Отсутствие прочерков не сделает с/ф не действительным, однако возникает риск внесения в пустые строки дополнительной ошибочной информации.

Утвержденный бланк счета-фактуры содержит исчерпывающий набор реквизитов, которых достаточно для указания всех необходимых показателей. Вместе с тем за продавцом остается право дополнить существующие поля и графы необходимой информацией. Главное при этом, не убрать и не сократить существующую в бланке информацию.

Заполнение полей счета-фактуры

Номер поля	Заполняемая информация
1	№ счета-фактуры. Никаких особых требований к нумерации НК РФ не предъявляет. Обычно нумерация порядковая с начала года (месяца или квартала при большом числе отгрузок), но может быть выбран и иной способ нумерации, который закрепляется в учетной налоговой политике. Хорошо, если цифру будут добавлять поясняющие буквы и разделительные знаки. Например, для счетов-фактур, формируемых в связи с отгрузками и получением авансов, могут указываться разные буквенные обозначения в нумерации. Разделительные знаки (например, «/») используются, когда самостоятельные отгрузки проводят подразделения обособленного типа. Не допускается присваивание одного и того же номера разным счетам-фактурам, поэтому за нумерацией нужно следить строго, не допуская случайных или преднамеренных повторений. Нарушение нумерации не делает с/ф не действительным. Дата должна соответствовать текущему дню выписки. Она должна попадать в 5-тидневный срок со дня отгрузки или поступления авансовой суммы.
1а	Поле для отражения № и даты исправления. Эта специальная строка заполняется, когда с/ф исправляется по причине допущенной в нем ошибки (опечатка, неверные расчеты). Указывается текущее число внесения исправлений, а также присвоенный номер.
2	Наименование продавца – из учредительных документов полное или сокращенное.
2а	Адрес продавца, берется из учредительной документации. То есть это адрес, который был указан в момент подачи документов в налоговую для регистрации юрлица. Должен включать наименование города, индекс, улицу, дом, квартиру, офис. Элементы адреса могут указываться с сокращениями.
2б	ИНН и КПП. Важные реквизиты, ошибки в которых не допустимы. Отсутствие или некорректные данные не позволят покупателю получить вычет налоговой суммы по данному с/ф. Реквизиты берутся из свидетельства от налоговой, выписанного в связи с постановкой на учет при формировании.
3	Сведения о грузоотправителе – собственнике отгружаемых ценностей. Так же в этой роли может быть владелец складского помещения, который по поручению собственника товаров выступает грузоотправителем. Часто продавец является одновременно и грузоотправителем, при этом совпадении в данное поле пишется «он же». При желании можно повторно указать реквизиты продавца, это не будет нарушением. Адрес грузоотправителя должен соответствовать почтовому адресу. Данное поле заполняется только при отгрузке товарных ценностей. При оказании услуг, работ, поступлении авансов поле не заполняется.
4	Сведения о грузополучателе – лицо, которому предназначен груз. Приводятся данные о наименовании и почтовом адресе этого лица. При этом не запрещено при необходимости вместо почтового адреса указать юридический или фактический. Поле заполняется только при отгрузке товаров, в прочих ситуациях ставится прочерк.
5	Реквизиты платежки, подтверждающей оплату налоговой суммы. При поступлении аванса приводятся данные о п/п, на основании которого он получен. Не нужно заполнять поле, если оплата получена в день совершения отгрузочной операции или позже.
6	Наименование покупателя – заполнение идентично полю 2.
6а	Элементы адреса покупателя по аналогии с полем 2а.
6б	ИНН и КПП покупателя – заполнение аналогично полю 2б.
7	Сведения о валюте – обязательный реквизит. Для российского рубля ставится код 643.
Заполнение граф таблицы
1, 2 и 2а	Сведения о наименовании товара и единице его измерения.
3	Количество каждого наименования.
4	Цена без налога за единицу.
5	Стоимость позиции без налога.
6	Акцизная сумма заполняется под соответствующую группу товаров.
7	Ставка НДС.
8	Налоговая сумма – должна соответствовать результату умножения показателей граф 5 и 7.
9	Стоимость с налогом.
10 и 10а	Происхождение товара.
11	Реквизиты таможенной декларации.

Подписывает счет-фактуру руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие на основании приказа или доверенности. Печати данный бланк не требует.

Пример заполнения счета-фактуры

Пример заполнения счета-фактуры при отгрузке

Счет-фактура – документ, служащий для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Счета, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога (и оплаченных покупателем) к вычету или возмещению. Предъявление дополнительных требований по заполнению счетов-фактур является неправомерным, поэтому, чтобы не подводить своих покупателей и заказчиков, следует очень внимательно и аккуратно заполнять обязательные реквизиты счета-фактуры.

Обязательные реквизиты документа приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры дается в постановлении №194.

Чтобы не приостанавливать работу руководителя и главного бухгалтера организации, подписание счетов-фактур на крупных предприятиях возлагается на уполномоченных лиц соответствующим приказом.

В данном случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий документ. Вместе с тем если в таком счете присутствуют также фамилия и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требованием НК РФ (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. №03-04-11/127).

Подписи должны быть оригинальными. Не разрешается применять факсимиле.

Счет-фактура может быть заверен печатью организации. Но этот реквизит не является обязательным, хотя документ, заверенный печатью, вызывает большее уважение, и снижает вероятность подделки.

Если счет выставляется индивидуальным предпринимателем (ИП), то обязательно указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого предпринимателя.

Отсутствие в документе, выставляемом организацией, реквизитов "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуальным предпринимателем", "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" не является нарушением порядка оформления счетов-фактур (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. №03-04-11/127).

Организация имеет право ввести в форме счета-фактуры дополнительные реквизиты. При этом доработанная форма должна быть утверждена в приложении к приказу по учетной политике. При этом не должны меняться последовательность расположения и число показателей обязательных реквизитов.

Счета-фактуры не должны иметь подчистки и помарки. Исправления можно вносить только корректурным методом. Корректурный метод заключается в следующем: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В данном случае мы имеем противоречие: печать на самом счете-фактуре не является обязательным реквизитом, а заверение исправлений в нем печатью – обязательно (п. 29 разд. IV Постановления №914).

Долгое время актуальным оставался вопрос: можно ли принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, заполненным с одновременным использованием машинописного и рукописного текста? Несмотря на то, что арбитражные суды неоднократно признавали правомерность принятия к вычету НДС по таким счетам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2002 г. по делу № А26-1327/02-02-058/35), сотрудники налоговых органов часто отказываются признавать такой вычет НДС. При этом путаницу создавали сами налоговые органы. Так, заместитель руководителя УМНС России по г. Москве, государственный советник налоговой службы А.А. Глинкин выпустил на эту тему два письма: от 24 июля 2001 г. № 02-11/33627 и от 3 сентября 2002 г. № 24-11/40771. в первом письме допускается смешанный способ заполнения счетов-фактур. Во втором письме все рукописные записи, внесенные в счет-фактуру, заполненную машинописным способом, признаются исправлениями (порядок оформления исправлений в счетах фактурах описан выше).

УМНС России по г. Москве 1 июля 2004 г. выпустило письмо № 24-11/43467 о порядке заполнения счетов-фактур, которое основано на частном письме МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18. в письмах разъяснено, что "изменение внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинировано (компьютерным и ручным способом) не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры постановлением № 914". Минфин России поддержал позицию налоговых органов и выпустил письмо, где отражено аналогичное мнение, от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217.

Изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283, Правила дополнены положением, разрешающим регистрировать в

Счет-фактура - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость.

Счет-фактура выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательного приема покупателем (заказчиком) товара или услуг.

Назначение счёта-фактуры и его реквизиты

Счёт-фактура применяется только для налогового учета НДС.

Счёт-фактура - налоговый документ строго установленного образца (формата), оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС.

Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Таким образом, счет-фактура - это документ, который выдается покупателю (заказчику) с двумя целями: первая цель - зафиксировать факт, что заказ или работа выполнена. Вторая цель - подтвердить сумму выплаченного НДС для того, чтобы потом его можно было зачесть.

Реквизиты счёта-фактуры законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ.

В счете-фактуре в соответствии с НК РФ должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя , с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) , имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

Порядок заполнения счета-фактуры

Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях.

В строке (1) указывается дата составления счета-фактуры и его порядковый номер.

В строках (2), (2а), (2б), (6), (6а), (6б) указывается наименование, адрес продавца и покупателя, их ИНН и КПП. Наименования и адреса приводятся в соответствии с учредительными документами продавца и покупателя. При этом наименования можно указывать как полные, так и сокращенные.

В строках (3), (4) указывается наименование и почтовый адрес грузоотправителя и грузополучателя товаров. Если товар отгружает сам продавец, то в строке 3 можно написать "Он же". Если счет-фактура составлен по работам (услугам), в этих строках проставляется прочерк.

В строке (5) указывается номер и дата платежного документа, если под поставку был получен аванс. Если аванс был неденежным, то ставится прочерк.

В строке (7) указывается наименование валюты платежа и ее цифровой код по ОКВ.

В табличной части нужно последовательно заполнить следующие графы:

В графе 1 указывается наименование товаров (описание работ, услуг), как оно указано в договоре (накладной, акте).

В графах 2, 2а, 3, 4 указывается код и условное национальное обозначение единицы измерения товаров (работ, услуг) по ОКЕИ, количество (объем) товаров (работ, услуг) и цена за единицу измерения без НДС.

При этом в этих графах ставятся прочерки:

Если в договоре предусмотрена единица измерения, которой нет в разд. 1 или разд. 2 в ОКЕИ;

Если договором не определена единица измерения, например, при реализации работ (услуг);

Если единицу измерения указать невозможно, например, при аренде или лизинге.

В графе 6 пишется:

Если продажа товаров не облагается акцизом - "без акциза";

Если продажа товаров облагается акцизом - сумму акциза.

В графах 7, 8 указывается налоговая ставка (0%, 10%, 18%, 10/110, 18/118, "без НДС") и предъявляемая покупателю сумма НДС. Сумму НДС надо указывать в рублях и копейках - округлять ее нельзя.

В графах 5, 9 указывается общая стоимость товаров (работ, услуг), поставляемых по счету-фактуре без НДС и с учетом НДС.

Графы 10, 10а, 11 заполняются только при продаже импортных товаров. При продаже импортированных товаров в этих графах указывается цифровой код и краткое наименование страны происхождения товаров по ОКСМ и номер таможенной декларации, по которой отгруженные товары ввезены на территорию РФ. Если организация перепродает импортные товары, то в этих графах указываются сведения из счета-фактуры поставщика.

При этом в графах 10 - 11 ставятся прочерки:

Если отгружаются товары российского производства;

Если в счете-фактуре поставщика, у которого был куплен импортный товар, нет необходимой информации.

Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или иными лицами, уполномоченными доверенностью или приказом руководителя).

Счет-фактура, составленный на бумаге, может быть заполнен на компьютере или от руки, а также частично на компьютере и частично от руки.

Электронный счет-фактура

Согласно российскому законодательству можно обмениваться электронными счетами-фактурами.

Электронный счёт-фактура должен быть передан только через специального оператора электронного документооборота в установленном ФНС формате.

Электронный счёт-фактура является юридически значимым оригиналом, как и его бумажный аналог.

Для подтверждения статуса такой документ должен быть подписан электронной подписью уполномоченного лиц.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж, если операции подлежат налогообложению.

Так, при реализации товаров, предоставлении услуг (работ), передаче имущественных прав поставщики (исполнители) начисляют НДС путем выписки счета-фактуры. При этом поставщик регистрирует выписанный документ в книге продаж.

Покупатель при получении данного документа делает соответствующую запись в книге покупок, тем самым подтверждая свое право на применение вычета по НДС.

Суммы НДС, отображенные в этих книгах, впоследствии учитываются в налоговых декларациях.

Наряду с этим все выписанные и полученные счета-фактуры учитываются в специальных журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур, которые ведут поставщики и покупатели.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Счет-фактура: подробности для бухгалтера

• Составление брокером счетов-фактур при закупе товаров на бирже

  Поставщика нефтепродуктов) счета-фактуры посредник-брокер выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует... хронологией выставляемых им счетов-фактур. Брокер указывает дату счета-фактуры, выставленного продавцом... стоимость приобретенных нефтепродуктов в счете-фактуре поставщика нефтепродуктов может превышать количество... от поставщика счета-фактуры в журнале полученных и выданных счетов – фактур (часть... и выданных счетов – фактур. В этом документе проводится счет-фактура на комиссионное...

• Что будет, если "упрощенец" выставит счет-фактуру?

  Контрагентов в части предоставления счетов-фактур. Однако предоставление счетов-фактур может привести к необходимости... контрагентов в части предоставления счетов-фактур. Однако предоставление счетов-фактур может привести к необходимости... необходимо все-таки выставлять счет-фактуру. «Упрощенец» должен выставлять счет-фактуру, если компания выступает... , в котором выставлен счет-фактура, необходимо уплатить налог в бюджет. Счет-фактура фактически является...

• Счет-фактура: подписание неустановленным лицом

  Заполнению и оформлению счет-фактуры, которые необходимо соблюдать. Счет-фактура – один из... и неверно оформленные документы (счета-фактуры). Энергоснабжающая организация не согласилась с... налоговым органом, складе. Подписание счета-фактуры неустановленным лицом, по мнению энергоснабжающей... необходимую должную осмотрительность. 2) Счета-фактуры оформляются строго по правилам, ... Имеется практика подтверждения полномочий подписантов счетов-фактур должностными лицами контрагентов – запрашиваются...

• Заполнение счет-фактуры по новым правилам: какие требования контрагентов оправданы, а какие нет

  Заполненным таким образом счетам-фактурам, мы не видим. Счет-фактура должен иметь строку... РФ). Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам... РФ). В состав обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) с 1 июля 2017 ... порядка заполнения соответствующих строк счета-фактуры. Адрес в счете-фактуре Из буквального толкования положений... и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры (п. 9 Правил, ...

• О выставлении счетов-фактур при применении УСНО

  Собственной инициативе) счет-фактуру с выделенным НДС. Причем такие счета-фактуры им не нужно... 17338). Указанные последствия выставления «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным НДС (уплата налога... указали, что НДС, отраженный в счетах-фактурах, выставленных при реализации организацией, применяющей... применения покупателем вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным продавцом по операциям, освобожденным... в использовании вычетов на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Акцент на...

• Заполняем счета-фактуры по-новому

  Сохранения формы счета-фактуры. Но Правила заполнения корректировочного счета фактуры, применяемого при... налога. Сохраняйте счета-фактуры. Скорректирован порядок хранения счетов-фактур и некоторых других... . Первоначальные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, ... извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, ... продавцом счетов-фактур в электронном виде клиент должен хранить счета-фактуры, выставленные...

• Оформление счетов-фактур: первая половина 2017 года

  Каждому покупателю единый корректировочный счет-фактуру. Покупатель использует данный счет-фактуру для получения вычета... НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам при... НК РФ, при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо... п. 6 Правил заполнения счета-фактуры первый экземпляр счета-фактуры, составленный на бумажном носителе...

• Нужно ли отражать отражать в книге покупок счета-фактуры с пометкой "без НДС"?

  Обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги... исключены положения, определяющие особенности составления счетов-фактур при реализации товаров (работ, ... ведомства, запрета на составление счетов-фактур при осуществлении освобожденных от налогообложения... предусматривает выставление счета-фактуры, можно предположить, что оформление такого счета-фактуры не соответствует... на регистрацию таких счетов-фактур, полагаем, что полученные счета-фактуры могут быть и...

• НДС и счета-фактуры в 2017 году

  Двух и более счетов-фактур, на практике же количество счетов-фактур может превышать... продаж. Изменения в оформлении счетов-фактур В счете-фактуре обязательно указывается код вида товаров... клиенту. Это сводный счет-фактура. Теперь экспедитор может перевыставлять счета-фактуры, тогда в графе... наступает момент выставить сводный счет-фактуру, то есть полученные счета-фактуры разбивают по инвесторам... В Журнале полученных и выставленных счетов-фактур регистрируются счета-фактуры, полученные до срока сдачи...

• О вычете НДС на основании сводного счета-фактуры техзаказчика

  Застройщику-инвестору и соинвестору: сводный счет-фактуру; копии первичных документов, подтверждающих... приема оказанных услуг, накладные); копии счетов-фактур, выставленных продавцами (поставщиками и... и копии счетов-фактур) был представлен обществу одновременно со сводным счетом-фактурой; договор не... них напрямую первичные документы и счета-фактуры. Перечисленные обстоятельства позволили арбитрам... при отсутствии: сводного счета-фактуры; копий первичных документов и счетов-фактур; акта приема-передачи...

• Новая форма счетов-фактур с 01.10.2017

  Статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура – это документально оформленное основание, ... июля изменения коснулись формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Эти изменения были прописаны... характер. Новые правила заполнения счета-фактуры предусматривают внесение в форму идентификатора... . Эти положения действуют, если счет-фактуру составляет экспедитор, застройщик или заказчик... называемые, «сводные» счета-фактуры, в которых нужно указывать информацию счетов-фактур сторонних перевозчиков. ...

• Можно ли принять к вычету НДС по счет-фактуре устаревшей формы после 01.07.2017?

  Документу. Обоснование позиции: Напомним, что счет-фактура является документом, служащим основанием для... июля 2017 года в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах должен быть указан идентификатор... ;, как в форму счета-фактуры, так и форму корректировочного счета-фактуры. По нашему мнению... .2017 является обязательным реквизитом формы счета-фактуры, в случае отсутствия идентификатора данный... по прежнему формату (формат корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу...

• Ставка НДС и счет-фактура при реализации коммунального ресурса

  Цен (тарифов), без включения НДС. Счет-фактура. Счет-фактура согласно п. 1 ст. 169 ... все количество поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг... налога (фиксируется в графе 5 счета-фактуры); налоговая ставка (в рассматриваемой ситуации... графа 8 счета-фактуры); стоимость всего количества поставленных (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных... руб./Гкал. Приведем фрагмент заполнения счета-фактуры в указанной ситуации. Наименование товара...

• Новый показатель в счете-фактуре

  ... (соглашения)? Кто его указывает? В счете-фактуре появится новый реквизит – идентификатор государственного... виде показателя, который включен в счет-фактуру – документ, предназначенный для учета... государственного контракта в составляемых им счетах-фактурах, поскольку это не является предметом... обязанности указывать идентификатор, действующую форму счета-фактуры не корректируют. Напомним также об... налогоплательщики оформляют вместо накладной и счета-фактуры. Его рекомендуемая форма направлена Письмом...

• Невыставление счетов-фактур

  Продавца выставлять такие счета-фактуры покупателям. При этом счета-фактуры должны будут составляться... фактически отсутствует необходимость в получении счетов-фактур, поскольку, применяя упрощенную систему... подписании соответствующего документа о несоставлении счетов-фактур контролировать налоговый статус покупателя... наличие должным образом оформленного счета-фактуры. Сохранение обязанности плательщиков НДС... виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой...